Nadační s svěřenské fondy a vybrané daňové otázky

Přijde-li do advokátní kancelář ROSE Legal s.r.o. klient s již založeným fondem a na fond navazující holdingovou strukturou, nezřídka se potýká s komplikací, kterou můžeme nazvat nadbytečné zdanění příjmů fondové struktury. 

Níže rozebereme několik vybraných situací, které byste měli zohlednit při tvorbě a správě Vašeho nadačního či svěřenského fondu:  

1.      Výplata plnění z fondu obmyšleným 

Chcete-li jako zakladatel (fyzická osoba) vyplatit obmyšleným (fyzickým osobám) plnění z fondu bez daně z příjmů, je pro osvobození takové výplaty klíčovým vztah mezi osobou, která plnění do fondu vložila a osobou příjemce vloženého plnění.

Bude-li se jednat o osobu blízkou, resp. osobu žijící s vkladatelem ve společné domácnosti ve smyslu zákona o daních z příjmů, pak bude příjem osvobozen od daně. Tento obecný závěr se shodně uplatní jak pro nadační, tak pro svěřenské fondy v případech, kdy subjekty nevytváří účetní zisk (viz. následující bod).

2.      Výplata zisku z fondu 

Zisk vytvořený ve fondu má vždy přednost před výplatou ostatních finančních požitků. Bude-li fondová struktura generovat zisk a chcete-li obmyšleným něco vyplácet, bude výplata předmětem zdanění, a to až do výše vyplácaného zisku. Můžete tak znevýhodnit ty obmyšlené, kteří, protože jim bude plněno jako prvním, dostanou o částku ve výši daň z příjmů méně. 

3.      Užívání majetku ve fondu –  tzv. majetkový prospěch 

Vložíte-li nemovitost (typicky rodinný dům či byt)  do nadačního fondu, měl by obmyšlený jako nájemce hradit tržní nájemné a jestliže její roční výše překročí 100.000 Kč, je takovýto majetkový prospěch předmětem daně na straně nájemce. Obdobná pravidla se uplatní u bezúročné zápůjčky poskytnuté nadačním fondem a následné povinnosti danit celkový majetkový prospěch odpovídající tržním úrokům. 

U svěřenského fondu tomu tak ale není. Vložíte-li do svěřenského fondu dům a pronajmete jej obmyšleným, mohou jej užívat bezplatně. Stále však není ustálena daňová praxe a nelze vyloučit ani možnost, že v případě svěřenského fondu s účetním ziskem bude správce daně přistupovat k plnění v podobě majetkového prospěchu, jako k obecnému plnění z fondu a bude tak předmětem zdanění až do výše generovaného zisku. 

Doporučujeme proto dvakrát zvážit, zda Vaše aktiva mají „skončit“ ve svěřenském či nadačním fondu nebo je raději prodat či vložit do holdingu (pod fond) nebo do jiných společností ve skupině Vašich firem. Tam „dole“ se povinnosti hradit nájemné nevyhnete, ale můžete lépe pracovat s náklady a výnosy ve skupině.  

4.      Vklady a vrácení majetku (nikoliv prodej) 

Vklady (nikoli prodej za úplatu) majetkových hodnot do fondu jsou obecně osvobozeny od daně z příjmů.  Budete-li vkládat majetek, ani Vy ani fond ničeho danit nebudete a na rozdíl od obchodních společností nemusíte být ani zakladatelem fondu ani jeho obmyšleným. Jestliže se vkladatel, který je obmýšleným, rozhodne vložené majetky vzít zpět, opět tak může učinit bez vzniku povinnosti hradit daň na straně fondu či příjemce. Jinak tomu ale bude v případě, že do fondu vkládá třetí (nepříbuzná osoba), vydání takto vloženého majetku obmyšlenému bude předmětem daně, chybí zde základní vztah příbuznosti.   

5.      Zhodnocení majetku 

Majetky do fondu vložené mohou v čase ztrácet na ceně, ale také svoji hodnotu zvyšovat. Vzroste-li hodnota nemovitosti či zlata za období od vkladu a Vy jako vkladatel se rozhodnete tyto hodnoty vybrat (převést na sebe zpět vlastnické právo), nemělo by se opět jednat o převod podléhající zdanění ani u jednoho z účastníků. Toto platí i pro vložený majetek, který bude v rámci správy a údržby svěřenský fond opravovat nebo modernizovat. Jakékoliv technické zhodnocení v průběhu držby majetku ve svěřenském fondu nemá při převodu na obmyšleného, za předpokladu, že se jedná o osobu blízkou a svěřenský fond neeviduje účetní zisk, negativní daňový dopad.

Závěr 

Uvedené příklady jsou základním výběrem častých omylů v oblasti zdanění českých fondů, s nimiž se u klientů potkáváme. Daňové dopady zamýšlené fondové struktury mohou donutit zakladatele vybrat jiné řešení. 

Nezapomeňte seznámit Vaše právní a daňové poradce nejen s účelem zakládaného fondu, ale také s dlouhodobými plány, které mohou vést k nadbytečnému danění. Připraveno ve spolupráci s CCS Consulting s.r.o. 



Jan Roub 

j.roub@roseeurope.eu
+420 606 086 191